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國稅函〔2006〕1200號

省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市地方稅務局，西藏、寧夏自治區(qū)國家稅務局：
　　《國家稅務總局關于印發(fā)〈個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2006〕162號，以下簡稱《辦法》）下發(fā)后，部分地區(qū)要求進一步明確年所得12萬元以上的所得計算口徑。現(xiàn)就有關問題通知如下：
　　一、年所得12萬元以上的納稅人，除按照《辦法》第六條、第七條、第八條規(guī)定計算年所得以外，還應同時按以下規(guī)定計算年所得數(shù)額：
　　（一）勞務報酬所得、特許權使用費所得。不得減除納稅人在提供勞務或讓渡特許權使用權過程中繳納的有關稅費。
　　（二）財產(chǎn)租賃所得。不得減除納稅人在出租財產(chǎn)過程中繳納的有關稅費；對于納稅人一次取得跨年度財產(chǎn)租賃所得的，全部視為實際取得所得年度的所得。
　　（三）個人轉讓房屋所得。采取核定征收個人所得稅的，按照實際征收率（1%、2%、3%）分別換算為應稅所得率（5%、10%、15%），據(jù)此計算年所得。
　　（四）個人儲蓄存款利息所得、企業(yè)債券利息所得。全部視為納稅人實際取得所得年度的所得。
　　（五）對個體工商戶、個人獨資企業(yè)投資者，按照征收率核定個人所得稅的，將征收率換算為應稅所得率，據(jù)此計算應納稅所得額。
　　合伙企業(yè)投資者按照上述方法確定應納稅所得額后，合伙人應根據(jù)合伙協(xié)議規(guī)定的分配比例確定其應納稅所得額，合伙協(xié)議未規(guī)定分配比例的，按合伙人數(shù)平均分配確定其應納稅所得額。對于同時參與兩個以上企業(yè)投資的，合伙人應將其投資所有企業(yè)的應納稅所得額相加后的總額作為年所得。
　　（六）股票轉讓所得。以一個納稅年度內(nèi)，個人股票轉讓所得與損失盈虧相抵后的正數(shù)為申報所得數(shù)額，盈虧相抵為負數(shù)的，此項所得按“零”填寫。
　　二、上述年所得計算口徑主要是為了方便納稅人履行自行申報義務，僅適用于個人年所得12萬元以上的年度自行申報，不適用于個人計算繳納稅款。各級稅務機關要向社會廣泛宣傳解釋12萬元以上自行申報年所得的計算口徑。
　　三、按照《辦法》第二十四條規(guī)定：“納稅人可以委托有稅務代理資質(zhì)的中介機構或者他人代為辦理納稅申報”。年所得12萬元以上的納稅人，在自愿委托有稅務代理資質(zhì)的中介機構（以下簡稱中介機構）、扣繳義務人或其他個人代為辦理自行納稅申報時，應當簽訂委托辦理個人所得稅自行納稅申報協(xié)議（合同），同時，納稅人還應將其納稅年度內(nèi)所有應稅所得項目、所得額、稅額等，告知受托人，由受托人將其各項所得合并后進行申報，并附報委托協(xié)議（合同）。
　　稅務機關受理中介機構、扣繳義務人或其他個人代為辦理的自行申報時，應審核納稅人與受托人簽訂的委托申報協(xié)議（合同），凡不能提供委托申報協(xié)議（合同）的，不得受理其代為辦理的自行申報。
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　國家稅務總局
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 二○○六年十二月十五日