財政部、國家稅務(wù)總局財稅[2001]198號文件規(guī)定，自2001年12月1日起，對增值稅一般納稅人生產(chǎn)的粘土實(shí)心磚、瓦一律按適用稅率征收增值稅，不得采取簡易辦法征收增值稅。根據(jù)上述文件規(guī)定，凡是生產(chǎn)粘土實(shí)心磚、瓦且年銷售額達(dá)到100萬元的磚瓦企業(yè)，一律按17%稅率計算繳納增值稅。但由于磚瓦行業(yè)一直實(shí)行按簡易辦法征收增值稅，該行業(yè)會計對如何正確核算進(jìn)銷項(xiàng)稅金，正確處理應(yīng)交稅金中的增值稅科目還處于學(xué)習(xí)摸索階段；加上該行業(yè)以預(yù)收帳款而不是以實(shí)現(xiàn)銷售收入作為計提銷項(xiàng)稅金的依據(jù)，這個特殊情況增加了處理增值稅有關(guān)科目的難度，筆者在工作中鮮見有正確處理的對象，如果不及時對該行業(yè)會計輔導(dǎo)，就會對我們的稅務(wù)管理帶來預(yù)想不到的困難。下面筆者根據(jù)有關(guān)增值稅業(yè)務(wù)政策和會計學(xué)原理對該行業(yè)可能涉及到的應(yīng)交稅金中的增值稅科目談?wù)勛约旱目捶ā?/FONT>
一般銷項(xiàng)稅金方面的核算
一、收到預(yù)收帳款時
借：現(xiàn)金（銀行存款、應(yīng)付購貨款、其他應(yīng)收款等）
貸：預(yù)收帳款
在收到預(yù)收帳款時要計提銷項(xiàng)稅金，可以設(shè)立一個過渡科目對銷項(xiàng)稅金進(jìn)行核算，這個科目我們可以在其他應(yīng)收款中設(shè)一個二級科目銷項(xiàng)稅金，他的借方表示收到預(yù)收帳款但未實(shí)現(xiàn)銷售預(yù)提銷項(xiàng)稅金，貸方表示實(shí)現(xiàn)銷售結(jié)轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅金，余額在貸方，表示預(yù)收帳款中尚未實(shí)現(xiàn)的銷售所預(yù)提的銷項(xiàng)稅金。
借：其他應(yīng)收款—銷項(xiàng)稅金
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅金
產(chǎn)品發(fā)出實(shí)現(xiàn)銷售時，帳記
借：預(yù)收帳款
貸：產(chǎn)品銷售收入
貸：其他應(yīng)收款—銷項(xiàng)稅金
二、當(dāng)月收到貨款，當(dāng)月實(shí)現(xiàn)銷售時
借：現(xiàn)金（銀行存款、應(yīng)付購貨款、其他應(yīng)收款等）
貸：產(chǎn)品銷售收入
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅金
三、銷售原材料、磚屑時
借：現(xiàn)金（銀行存款、應(yīng)付購貨款、其他應(yīng)收款等）
貸：其他業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅金
四、自用產(chǎn)品時
借：固定資產(chǎn)購建支出
貸：產(chǎn)成品
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅金（計提銷項(xiàng)稅金時自用產(chǎn)品銷售價按同類產(chǎn)品當(dāng)月平均銷售價格）
進(jìn)項(xiàng)方面稅金的核算
一、購進(jìn)低值易耗品、燃料、動力、取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票等
借：有關(guān)科目
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅金
貸：現(xiàn)金（銀行存款、應(yīng)付購貨款、其他應(yīng)收款等）
二、購進(jìn)泥（主要原材料），泥不能視同農(nóng)副產(chǎn)品計提進(jìn)項(xiàng)稅金
借：原材料
貸：現(xiàn)金（銀行存款、應(yīng)付購貨款、其他應(yīng)收款等）
所生產(chǎn)的部分產(chǎn)品符合有關(guān)免稅政策被批準(zhǔn)免稅方面的核算：
一、收到免稅款時
借：銀行存款
貸：補(bǔ)貼收入
二、被批準(zhǔn)免稅期間銷售
借：預(yù)收帳款
貸：產(chǎn)品銷售收入
其他應(yīng)收款—銷項(xiàng)稅金
三、應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅金的發(fā)生額的合計數(shù)減去當(dāng)月準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金，這其中的正差額轉(zhuǎn)到未交增值稅，
借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)出未交增值稅
貸：應(yīng)交稅金—未交增值稅
同時沖抵其他應(yīng)收款—銷項(xiàng)稅金
借：應(yīng)交稅金—未交增值稅
貸：其他應(yīng)收款—銷項(xiàng)稅金
將應(yīng)交稅金—未交增值稅貸方余額轉(zhuǎn)到減免稅款。
借：應(yīng)交稅金—未交增值稅
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—減免稅款
四、將補(bǔ)貼收入、減免稅款轉(zhuǎn)入本年利潤
借：補(bǔ)貼收入
或借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—減免稅款
貸：本年利潤
五、國稅機(jī)關(guān)在磚瓦企業(yè)免稅產(chǎn)品免稅期滿后應(yīng)對享受免稅待遇的產(chǎn)品進(jìn)行免稅核算，如果免稅產(chǎn)品免稅期間的預(yù)收帳款（化到無稅價）大于免稅產(chǎn)品銷售的，這部分差額按適用稅率征收增值稅，反之則應(yīng)計退以前多征的稅款。當(dāng)然對當(dāng)期免稅當(dāng)期已經(jīng)退還的稅款要一并核算。
調(diào)整小規(guī)模納稅人期間的預(yù)收帳款已交增值稅
1、小規(guī)模納稅人期間應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅的科目情況
借：現(xiàn)金（銀行存款、應(yīng)付購貨款、其他應(yīng)收款等
貸：預(yù)收帳款
借：其他應(yīng)收款—應(yīng)交增值稅
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅
借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅
貸：應(yīng)交稅金—未交增值稅
2、如果小規(guī)模納稅人期間的預(yù)收帳款在增值稅一般納稅人期間轉(zhuǎn)為銷售應(yīng)補(bǔ)提銷項(xiàng)稅金。假設(shè)原來預(yù)收貨款時為50000元（含稅），當(dāng)時計提應(yīng)交增值稅50000÷1.06×6%=47169.81×6%=2830.19元。按照實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入計提銷項(xiàng)稅金的原理，小規(guī)模納稅人期間的預(yù)收帳款在轉(zhuǎn)為一般納稅人后實(shí)現(xiàn)銷售應(yīng)按17%計提銷項(xiàng)稅金，50000元計提銷項(xiàng)稅金50000÷1.17×17%=42735.04×17%=7264.96元，補(bǔ)提銷項(xiàng)稅金4434.77元。
借：預(yù)收帳款50000
貸：產(chǎn)品銷售收入42735.04
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅金4434.77
其他應(yīng)收款－應(yīng)交增值稅2830.19
在結(jié)算磚瓦企業(yè)征免稅時，應(yīng)將上述這個因素考慮在內(nèi)。
如何界定磚瓦企業(yè)增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間呢？根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十三條第六項(xiàng)規(guī)定，采取預(yù)收帳款貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，磚瓦行業(yè)實(shí)行預(yù)收帳款預(yù)提銷項(xiàng)稅金（或應(yīng)交增值稅）的辦法與上述條件相悖，筆者建議應(yīng)恢復(fù)磚瓦企業(yè)預(yù)收帳款按發(fā)出產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)銷售的政策，這樣既便于財務(wù)人員記帳又符合稅收政策。
（中國磚瓦網(wǎng) 轉(zhuǎn)載請注明出處）
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