截至4月30日,我國首部“綠色稅法”——《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》正式實施已滿四個月。新法明確,對大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲四類污染物,過去由環(huán)保部門征收排污費,現(xiàn)在改為由稅務(wù)部門征收環(huán)保稅。
這一改變將給企業(yè)和社會帶來什么影響?環(huán)保稅具體將怎樣征收?征收的準備情況如何?
節(jié)能減排“有利可圖”
環(huán)保稅確立了多排多征、少排少征、不排不征和高危多征、低危少征的正向減排激勵機制,有利于引導(dǎo)企業(yè)加大節(jié)能減排力度。一方面,環(huán)保稅針對同一危害程度的污染因子按照排放量征稅,排放越多,征稅越多;另一方面,環(huán)保稅針對不同危害程度的污染因子設(shè)置差別化的污染當量值,實現(xiàn)對高危害污染因子多征稅。
以大氣污染物為例,排放同樣數(shù)量具有較高危害性的“甲醛”,所要繳納的環(huán)保稅是普通“煙塵”的24倍。這種政策處理,有利于引導(dǎo)企業(yè)改進工藝,減少污染物排放,特別是減少高危污染物的排放。
根據(jù)《環(huán)境保護稅法》第十三條的規(guī)定,納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于排放標準30%的,減按75%征收環(huán)境保護稅;低于排放標準50%的,減按50%征收環(huán)境保護稅。
這一征收機制,帶來企業(yè)的發(fā)展思路轉(zhuǎn)變,節(jié)能減排成為“有利可圖”的事情。
開征環(huán)保稅將使企業(yè)短期面臨一定的壓力,但隨著企業(yè)加大節(jié)能減排力度,調(diào)整企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),推進產(chǎn)品轉(zhuǎn)型升級,就能夠減少稅收成本,最終實現(xiàn)企業(yè)和社會的共贏。
從建立綠色稅收體系的要求來看,我國長期以來缺少針對污染排放、損害生態(tài)環(huán)境行為的專門稅種,這限制了稅收對污染、損害環(huán)境行為的矯正力度,弱化了稅收的生態(tài)環(huán)境保護作用。
開征環(huán)境保護稅,增加了政府保護環(huán)境的手段,有利于與其他保護生態(tài)環(huán)境的手段形成合力,發(fā)揮環(huán)境治理的協(xié)同效應(yīng),通過環(huán)境保護稅立法過程,也增強了社會的環(huán)境保護意識,強化了企業(yè)治污減排的責任。
稅率動態(tài)調(diào)節(jié)
除了對環(huán)保稅征收機制的關(guān)注,企業(yè)和社會還非常關(guān)心環(huán)保稅的具體征收稅額。
按照制度平移原則和因地制宜的要求,環(huán)保稅在具體稅額確定上,采取了“國家定底線,地方可上浮”的動態(tài)調(diào)節(jié)機制。
具體來說,稅法以現(xiàn)行大氣、水污染物排污費征收標準作為單位稅額下限,授權(quán)省、自治區(qū)、直轄市人民政府統(tǒng)籌考慮本地區(qū)環(huán)境承載能力、污染物排放現(xiàn)狀和經(jīng)濟社會生態(tài)發(fā)展目標要求,“上浮適用稅額”,以滿足不同地區(qū)的環(huán)境治理實際需求。
環(huán)保稅法規(guī)定的稅額下限為:大氣污染物每污染當量1.2元,水污染物每污染當量1.4元;稅額上限為不超過最低標準的10倍。
各省份按照稅法授權(quán),出臺了符合本地區(qū)實際的稅額標準。以環(huán)境問題較為突出的京津冀地區(qū)為例,北京市按照10倍的上限確定了本地區(qū)適用稅額,即大氣、水污染物適用稅額分別為每污染當量12元和14元;河北省則按照最低標準的8倍,確定了環(huán)京13縣大部分水污染物的適用稅額。值得一提的是,北京按環(huán)保稅法規(guī)定上限執(zhí)行的表決稿,獲得全票通過。
遼寧、吉林、江西、陜西等省份則執(zhí)行了最低標準,即每污染當量分別為1.2元和1.4元。
還有一些省份采取了適中的稅額,如江蘇規(guī)定大氣和水污染物征收稅額分別是每污染當量4.8元和5.6元,四川分別為3.9元和2.8元。云南省規(guī)定,今年稅額為大氣污染物1.2元,水污染物1.4元;從2019年1月起,執(zhí)行稅額提高到大氣污染物2.8元,水污染物3.5元。
為促進各地保護和改善環(huán)境、增加環(huán)境保護投入,國務(wù)院決定,環(huán)境保護稅全部作為地方收入。此前,排污費征收后實行中央和地方1∶9分成的收入劃分原則。
環(huán)保稅作為地方收入,能夠調(diào)動地方積極性,讓地方更有效地防控環(huán)境污染。從高確定稅額標準,充分體現(xiàn)了“誰污染誰治理”的原則,有利于強化排污者責任。
違法成本大幅提高
從排污費到環(huán)保稅,絕不是簡單的名稱變化,而是從制度設(shè)計到具體執(zhí)行的全方位轉(zhuǎn)變。稅比費具有更強的剛性,違法成本提高了。
我國法律規(guī)定,如果認定企業(yè)偷稅,稅務(wù)機關(guān)將追繳企業(yè)不繳或者少繳的稅款和滯納金,并處相應(yīng)稅款50%以上5倍以下罰款,構(gòu)成犯罪的,還要被追究刑事責任。特別是對上市公司而言,一旦有關(guān)于稅收方面的負面新聞,將嚴重影響公司股價,違反稅法的成本更高。
而此前,對企業(yè)排污費謊報瞞報、拒不繳納等情況,《排污費征收使用管理條例》僅規(guī)定了3倍以下的罰款、責令停產(chǎn)停業(yè)整頓等措施,在實際執(zhí)行中威懾力明顯不足。
中央加快生態(tài)文明建設(shè)的決心和力度加大了。環(huán)保稅法最大的意義在于以法律的形式確定了“污染者付費”的原則,稅務(wù)部門依據(jù)法律條款嚴格執(zhí)法,多排放多繳稅成為企業(yè)生產(chǎn)剛性的制約因素。
不僅如此,從“費”到“稅”的轉(zhuǎn)變,還有著巨大的制度意義。收費與收稅都是政府的一種財政行為,但有性質(zhì)上的不同,對于具有稅收性質(zhì)的收費應(yīng)當轉(zhuǎn)變?yōu)槎愂眨@有助于規(guī)范政府收入體系和優(yōu)化財政收入結(jié)構(gòu)。
在稅收征管方面,排污費改環(huán)保稅后,征收部門由環(huán)保部門改為稅務(wù)機關(guān),由于環(huán)境監(jiān)測具有相當?shù)膶I(yè)性,對于稅務(wù)部門是一個巨大的挑戰(zhàn)。
環(huán)保稅以污染物為征稅對象,無法直接查賬征稅,與其他稅種有著重大差異。污染物排放具有瞬時性、隱蔽性、流動性的特點,征收環(huán)保稅對污染物排放監(jiān)測的專業(yè)技術(shù)要求較高,離不開環(huán)保部門的配合。為此,環(huán)保稅法科學設(shè)定各方責任,確立了“稅務(wù)征管、企業(yè)申報、環(huán)保監(jiān)測、信息共享、協(xié)作共治”的全新征管機制。
2017年7月,國家稅務(wù)總局、環(huán)境保護部簽署《環(huán)境保護稅征管協(xié)作機制備忘錄》,強化部門合作,明確職責分工。財政部、稅務(wù)總局、環(huán)保部隨后聯(lián)合下發(fā)通知,要求各地全面做好環(huán)境保護稅法實施準備工作,明確要求建立地方人民政府領(lǐng)導(dǎo)下的多部門協(xié)作機制。
環(huán)保稅順利開征只是邁出了第一步,下一步還要健全問題響應(yīng)處理機制,及時分類分級研究處理基層落實難題和納稅人意見建議。
財稅、環(huán)保部門要持續(xù)跟蹤做好改革政策效應(yīng)分析,特別是在環(huán)保稅首個申報期和實施半年、一年等重要時間節(jié)點,分區(qū)域按照納稅人行業(yè)、規(guī)模、污染物排放類型、污染源劃分標準、典型企業(yè)類型等,多維度精準分析減排效果,為國家環(huán)境治理決策提供支撐,為進一步完善環(huán)保稅制度體系打牢基礎(chǔ)。
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